LEGEA 296/2023 – MĂSURI FISCALE ȘI ALTE REGLEMENTĂRI RELEVANTE PENTRU MEDIUL DE AFACERI
În data de 27 octombrie 2023, Legea 296/2023 a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 977. Printre altele, legea modifică substanțial Codul Fiscal. Majoritatea prevederilor legii ar urma să intre în vigoare începând cu anul 2024, însă există și excepții, cum ar fi cele privitoare la scutirile de impozit aplicate unor categorii de venituri din salarii (IT, construcții, agricultură) care vor intra în vigoare începând cu veniturile aferente lunii următoare adoptării actului normativ și publicării în monitorul oficial, prin urmare, începând cu noiembrie 2023.
Legea nr. 296/2023 de modificare a Codului Fiscal, vine la pachet cu noi impozite:
– Impozitul minim de 1% pentru firme cu cifra de afaceri mai mare de 50.000.000 € (art.18 din Codul Fiscal)
– Impozitul suplimentar de 2% pentru instituțiile de credit (art.18² din Codul Fiscal)
– Impozitul suplimentar de 0,5% pentru petrol și gaze (art.18³ din Codul Fiscal)
– Impozitul pentru veniturile fără sursă identificată (art. 117 din Codul Fiscal)
– Impozitul special pentru bunurile mobile și imobile de valoare mare (art. 500ⁱ din Codul Fiscal)
Informații referitoare la Impozitul special pentru clădiri rezidențiale:
– sunt impozitate persoanele fizice care au în proprietate/proprietate comună în România;
– valoarea impozabilă a clădirii este mai mare de 2.500.000 lei (500.000 €);
– valoarea clădirii este calculată conform art. 457 CF;
– cota de impozitare: 0,3% asupra diferenței dintre valoarea impozabilă și plafon;
– impozitul este datorat pentru întregul an fiscal;
– se calculează, se declară și se plătește până la 30 aprilie inclusiv a anului curent.
Informații referitoare la Impozitul special pentru autoturisme:
– sunt impozitate persoanele fizice și juridice care au în proprietate autoturisme înmatriculate/înregistrate în Romania;
– valoarea de achiziție individuală depășește 375.000 lei (75.000 €);
– impozitul se datorează pe o perioadă de 5 ani de la achiziție pentru autoturismele noi;
– impozitul se datorează și pentru fracțiunea de ani rămasă, pentru autoturismele achiziționate anterior;
– cota de impozitare este de 0,3% asupra diferenței dintre valoarea impozabilă și plafon;
– se calculează, se declară și se plătește până la data de 31 decembrie inclusiv a anului curent.
Impozitul pentru venituri fără sursă identificată:
– cota de impozit este de 70% și se aplică prin decizie de impunere stabilită de organele fiscale, inclusiv accesorii. Veniturile impozabile sunt constatate de organele fiscale, în condițiile Codului de Procedură Fiscală.
Legea 296/2023 a adus modificări importante la regimul impozitului pe venitul microîntreprinderilor, modificări ce vor intra în vigoare de la 1 ianuarie 2024.
O microîntreprindere este persoana juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
– A realizat venituri sub 500.000 € pe anul precedent;
– A realizat venituri, altele decât cele din consultanță și/sau management în proporție de peste 80% din veniturile totale, adică din consultanță și management maxim 20% (excepție consultanța fiscală cu CAEN 6920) ;
– Are cel puțin un salariat (vezi clarificările de mai jos) ;
– Are asociați care dețin peste 25% la cel mult 3 microîntreprinderi (ei pot avea câte firme vor, dar maxim 3 pot fi plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, iar numarul maxim este 3 x nr.asociați) ;
– Capitalul social este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ teritoriale;
– Nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată la Registrul Comerțului sau instanțele judecătorești (atenție când se deschide procedura de dizolvare să schimbați vectorul fiscal).
Reguli de aplicare a regimului microîntreprinderilor
– Impozitul pe venitul microîntreprinderilor este opțional (trebuie dovedită îndeplinirea condițiilor) și firmele pot opta pentru regimul micro, dacă îndeplinesc condițiile, doar de la începutul anului fiscal și NU în cursul lui și dacă NU au mai fost micro ulterior datei de 1 ianuarie 2023 (anul 2023 a devenit un fel de an zero pentru impozitul micro) ;
– Microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul anului fiscal, opțiunea putând fi exercitată începând cu anul fiscal ulterior. Aici legiuitorul se referă la acele firme care îndeplinesc condițiile, dar nu vor să mai aplice regimul micro, pentru că nu le avantajează;
– Firmele nou înființate pot opta pentru regimul micro dacă îndeplinesc condițiile de la înființare și dacă angajează o persoană în primele 30 zile;
– Dacă se suspendă contractul de muncă al angajatului în cauză, condiția pentru micro se consideră îndeplinită numai dacă suspendarea nu este mai mare de 30 zile și se suspendă o singură dată în anul fiscal respectiv. În caz contrar, se trece la impozit pe profit.
Cotele de impozitare pe venitul microîntreprinderilor sunt de 1% și 3%
– Cota de 1% pentru micro care realizează venituri sub 60.000 € și care nu desfășoară activități de IT, HoReCa, activități juridice, medicale și sănătate.
– Cota de 3% pentru micro care:
1. Realizează venituri peste 60.000 €
2. Desfășoară activități principale sau secundare corespunzătoare codurilor CAEN: 5821 – Activități de editare a jocurilor de calculator, 5829 – Activități de editare a altor produse software, 6201 – Activități de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client), 6209 – Alte activități de servicii privind 7 tehnologia informației, 5510 – Hoteluri şi alte facilități de cazare similare, 5520 – Facilități de cazare pentru vacanțe şi perioade de scurtă durată, 5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere, 5590 – Alte servicii de cazare, 5610 – Restaurante, 5621 – Activități de alimentație (catering) pentru evenimente, 5629 – Alte servicii de alimentaţie n.c.a., 5630 – Baruri și alte activități de servire a băuturilor, 6910 – Activități juridice – numai pentru societățile profesionale cu personalitate juridică, constituite de avocați potrivit legii, 8621 – Activități de asistență medicală generală, 8622 – Activități de asistență medicală specializată, 8623 – Activități de asistență stomatologică, 8690 – Alte activități referitoare la sănătatea umană.
– Pentru cota de 1%, dacă în cursul anului se depășește plafonul de 60.000 € sau desfășoară activitățile de mai sus, se trece la cota de 3% începând cu trimestrul în care se înregistrează situația.
– Pentru cota de 3%, dacă nu mai desfășoară activitățile de mai sus și veniturile NU depășesc 60.000 €, se trece la cota de 1% începând cu trimestrul în care se înregistrează situația.
– Dacă firma desfășoară activitățile de mai sus, dar și alte activități, cota este 3% și pentru veniturile din alte activități.
Modificări importante la regimul impozitului pe venit
Scutirea de impozit pe venit pentru persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor ca urmare a desfășurării activității de creare de programe pentru calculator se aplică până la data de 31 decembrie 2028 inclusiv.
– Scutirea se aplică la locul unde se află funcția de bază, pentru veniturile brute lunare de până la 10.000 lei inclusiv, obținute din salarii și asimilate salariilor realizate de persoana fizică în baza unui contract individual de muncă, raport de serviciu, act de delegare sau detașare sau a unui statut special prevăzut de lege, după caz.
– Partea din venitul brut lunar ce depășește 10.000 lei nu beneficiază de facilități fiscale.
– Se aplică începând cu veniturile aferente lunii noiembrie 2023.
Scutirea de impozit pe venit pentru persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor ca urmare a desfășurării activității în sectorul construcțiilor se aplică la locul unde se află funcția de bază, pentru veniturile brute lunare din salarii și asimilate salariilor de până la 10.000 lei inclusiv, realizate de persoana fizică în baza unui contract individual de muncă, cu normă întreagă sau cu timp parțial, după caz.
– Partea din venitul brut lunar ce depășește 10.000 lei nu beneficiază de facilități fiscale.
– Se aplică începând cu veniturile aferente lunii noiembrie 2023.
Scutirea de impozit pe venit pentru persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor ca urmare a desfășurării activității în agricultură se aplică la locul unde se află funcția de bază, pentru veniturile brute lunare din salarii și asimilate salariilor de până la 10.000 lei inclusiv, realizate de persoana fizică în baza unui contract individual de muncă, cu normă întreagă sau cu timp parțial, după caz.
– Partea din venitul brut lunar ce depășește 10.000 lei nu beneficiază de facilități fiscale.
– Se aplică începând cu veniturile aferente lunii noiembrie 2023.
Impozitul pentru veniturile din activități independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă
Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut din care se deduce contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată și reținută la sursă potrivit prevederilor Titlului V – Contribuții sociale obligatorii.
Impozitul pe venit se reține la sursa, de către plătitorii de venituri, la momentul plății venitului.
– Se aplică începând cu veniturile aferente anului 2024.
Calculul venitului net anual impozabil pentru contribuabilii care obțin venituri din activități independente
În cazul veniturilor din activități independente venitul net anual impozabil se determină prin însumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, din care se deduce contribuția de asigurări sociale și contribuția de asigurări sociale de sănătate datorate potrivit prevederilor titlului V – Contribuții sociale obligatorii.
– Se aplică începând cu veniturile aferente anului 2024.
Este eliminată scutirea de la plata contribuției la asigurările de sănătate pentru angajatorii din sectorul construcțiiilor, agricultură și industria alimentară. Se aplică începând cu veniturile aferente lunii noiembrie 2023.
Se cuprind în baza de calcul a contribuției de sănătate, sumele reprezentând valoarea nominala a biletelor de valoare sub forma tichetelor de masă și a voucherelor de vacanță. Se aplică începând cu veniturile aferente lunii ianuarie 2024.
Regimul contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală, investiții, activități agricole, din asocieri și din alte surse.
Baza anuală de calcul a contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă:
– nivelul a 6 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice estimative, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 6 salarii minime brute pe țară inclusiv și 12 salarii minime brute pe țară;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice estimative, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 salarii minime brute pe țară inclusiv și 24 de salarii minime brute pe țară;
c) nivelul de 24 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice estimative, în cazul veniturilor realizate cel puțin egale cu 24 de salarii minime brute pe țară.
– Se aplică începând cu veniturile aferente anului 2024.
Regimul contribuției de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele fizice care obțin venituri din activități independente.
Persoanele fizice datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate, la o bază anuală de calcul egală cu venitul net anual realizat/brut sau norma anuală de venit, respectiv norma anuală de venit ajustată, după caz, care nu poate fi mai mare decât cea corespunzătoare unei baze anuale de calcul egală cu nivelul de 60 salarii minime brute pe țară în vigoare la termenul de depunere a declarației unice estimative.
– Se aplică începând cu veniturile aferente anului 2024.
Cota contribuției asiguratorii pentru muncă este de 2,25% și pentru angajatorii din domeniul construcțiilor și sectorul agricol. Se aplică începând cu veniturile aferente lunii noiembrie 2023.
Legea nr. 296/2023 aduce si un pachet de măsuri ce modifică Legea 70/2015 privind operațiunile de încasări și plăți în numerar, măsuri ce vor intra în vigoare de la data de 11 noiembrie 2023.
Tranzacții între Persoane Juridice
– Încasări de la persoane juridice – 1.000 lei/persoană;
– Plăți către persoane juridice – 1.000 lei/persoană, dar nu mai mult de 2.000 lei pe zi;
– Plăți către magazinele cash & carry – 2.000 lei/zi;
– Plăți din avansuri spre decontare – 1.000 lei/persoană pe zi;
– Este interzisă încasarea/plata fragmentată a facturilor mai mari de 1.000 lei (maxim 1.000 lei numerar, restul prin bancă);
– Sumele acordate ca avans intră în calculul plafonului zilnic;
– În cazul facturilor stornate pentru bunuri nelivrate sau servicii neexecutate, se păstrează aceleași plafoane.
Tranzacții între Persoane Juridice și Persoane Fizice
– Încasări și plăți de la PF – 5.000 lei/persoană;
– Este interzisă încasarea/plata fragmentată a facturilor mai mari de 5.000 lei (maxim 5.000 lei numerar, restul prin bancă);
– Plafonul se aplică pentru dividende, cesiuni, primiri și restituiri de împrumuturi, finanțări, etc;
– Excepția se aplică doar la contractele de vânzare – cumpărare cu plata în rate;
– Sunt interzise împrumuturile în numerar între Persoane Juridice și Persoane Fizice care au calitatea de asociați, acționari, administratori, alți creditori. Creditarea se va efectua doar prin transfer bancar;
– Excepție pentru organizatorii de nunți și botezuri – aceștia pot solicita fiscului aprobarea unui alt plafon;
– În cazul returnării de bunuri sau neprestarea de servicii către persoane fizice, se păstrează aceleași limite;
– plafonul de 5.000 lei este valabil până la 31.12.2024, iar din 2025 plafonul se modifică la 2.500 lei pe zi.
Tranzacții între Persoane Fizice
– Încasări și plăți în numerar între persoane fizice – 10.000 lei pe zi – valabil până la 31.12.2024, iar din 2025 plafonul se modifică la 5.000 lei pe zi;
– Sunt interzise încasările și plățile fragmentate în numerar peste acest plafon.
Plafonul de casă
– Se introduce plafonul de casă pentru numerarul zilnic în sumă maximă de 50.000 lei la sfârșitul zilei;
– Sumele care depășesc acest plafon se depun la bancă în termen de două zile lucrătoare;
– În cazul Persoanelor Juridice care au organizate distinct mai multe casierii, plafoanele pentru soldul de casă se aplică pentru fiecare casierie în parte (punct de lucru declarat, registru de casă distinct și cont contabil analitic);
– Excepție: se admite depășirea plafonului de casă numai cu sumele aferente plății salariilor, precum și a altor operațiuni cu Persoanele Fizice, pentru o perioadă de 3 zile lucrătoare de la plata acestora.
Plafoanele nu se aplică pentru următoarele tranzacții:
– Depunerea de numerar la bancă/automate de numerar;
– Plata taxelor, impozitelor, contribuțiilor, amenzilor și a altor obligații la bugetul de stat consolidat;
– Retragerea de numerar de la banca pentru plata salariilor si a altor plăți către Persoane Fizice.
Nerespectarea prevederilor se sancționează cu amendă de 25% din suma încasată/plătită sau deținută în casierie, pentru fiecare tip de operațiune, dar nu mai puțin de 500 lei.
Măsuri de combatere a evaziunii fiscale:
– Este interzisă efectuarea de activități economice de către persoanele care NU sunt înregistrate fiscal, inclusiv în perioada în care acestea sunt suspendate. Constituie contravenție și se sancționează cu amendă de la 2.000 lei – 15.000 lei pentru persoanele fizice și cu amendă de la 5.000 lei – 35.000 lei pentru persoanele juridice;
– Este interzisă efectuarea de activități economice cu bunuri care NU sunt însoțite de documente de proveniență. Constituie contravenție și se sancționează cu amendă de la 2.000 lei – 15.000 lei pentru persoanele fizice și cu amendă de la 5.000 lei – 30.000 lei pentru persoanele juridice;
– Sunt asimilate bunurilor fără documente de proveniență, numerarul și substitutele de numerar fără documente de proveniență. Bunurile și numerarul în cauză se confiscă;
– În cazul în care contravenția se repetă într-un interval de 12 luni, amenda este de la 4.000 lei – 30.000 lei pentru persoanele fizice si de la 10.000 lei – 60.000 lei pentru persoanele juridice, precum și suspendarea activității pe o perioadă de 15 zile;
– Constatarea contravențiilor și aplicarea sancțiunilor se realizează de către ANAF, Autoritatea Vamala Romana și ANPC.
Măsuri pentru consolidarea disciplinei financiare:
– Operatorii economici care efectuează livrări sau servicii B2B, au obligația în perioada 1 ianuarie 2024 – 30 iunie 2024 să transmită facturile emise în sistemul RO e-Factura;
– Operatorii economici care efectuează livrări sau servicii cu instituțiile publice (B2G), au obligația în perioada 1 ianuarie 2024 – 30 iunie 2024 sa transmită facturile emise in sistemul RO e-Factura;
– Operatorii economici – persoane impozabile nestabilite, dar înregistrate în scopuri de TVA în România, pentru livrările de bunuri și servicii efectuate B2B, au obligația începând cu data de 1 ianuarie 2024 să transmită facturile emise în sistemul RO e-Factura;
– Termenul de transmitere este de maxim 5 zile lucrătoare;
– Amenzi: Persoane Juridice mari contribuabili 5.000 lei – 10.000 lei; contribuabili mijlocii 2.500 lei -5.000 lei; contribuabili mici + persoane fizice 1.000 lei – 2.500 lei. Excepție perioada 1 ianuarie – 31 martie nu se sancționează.
